Для обобщения информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . От поставщиков и подрядчиков некоммерческие организации в процессе своей уставной деятельности могут получать товарно-материальные ценности, принимать к учету выполненные работы и потребленные услуги, в том числе по перевозкам, а также за все виды услуг связи.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками некоммерческой организации аналогичен учету расчетов с поставщиками и подрядчиками коммерческих организаций и существенных особенностей не имеет.
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения: о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;
• о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;
• о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;
• о курсовых и суммовых разницах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за :
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета 08 Вложения во внеоборотные
52 Валютные счета активы
55 Специальные счета в 10 Материалы
банках 11 Животные на выращивании
60 Расчеты с поставщиками и откорме
и подрядчиками 15 Заготовление и приобретение
62 Расчеты с покупателями и материальных ценностей
заказчиками 19 Налог на добавленную
66 Расчеты по краткосрочным стоимость по
кредитам и займам приобретенным ценностям
67 Расчеты по долгосрочным 20 Основное производство
кредитам и займам 23 Вспомогательные
76 Расчеты с разными производства
дебиторами и кредиторами 25 Общепроизводственные
79 Внутрихозяйственные расходы
расчеты 26 Общехозяйственные
91 Прочие доходы и расходы расходы
99 Прибыли и убытки 28 Брак в производстве
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
41 Товары
44 Расходы на продажу
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в
банках
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникает при приобретении товаров (работ, услуг, прав пользования и т.д.), но только в том случае, если оплата (полная или частичная) производится после факта продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
В соответствии с пунктами 6.1 и 6.5 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
Данные положения относятся практически ко всем видам кредиторской задолженности (за исключением внутрихозяйственных расчетов).
Рассмотрим, как отражается возникновение кредиторской задолженности в бухгалтерском учете при расчетах с поставщиками и подрядчиками:
1) за основные средства (нематериальные активы):
дебет счета 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 - оприходованы объекты основных средств или нематериальных активов, полученные от поставщика, по договорной цене без учета НДС (если покупаемое имущество облагается НДС);
дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит счета 60 - отражен в учете НДС, выставленный поставщиком за приобретенные основные средства (НМА);
2) за материально-производственные запасы (сырье и материалы, товары и др.):
дебет счета 10 «Материалы» или 41 «Товары» кредит счета 60 - оприходованы МПЗ, полученные от поставщика, по договорной цене без учета НДС (если покупаемое имущество облагается НДС);
дебет счета 19 кредит счета 60 - отражен в учете НДС, выставленный поставщиком за приобретенные МПЗ (материалы, товары и т.п.);
3) за приобретенные объекты финансовых вложений (кроме займов):
дебет счета 58 «Финансовые вложения» (соответствующий субсчет) кредит счета 60 - оприходованы объекты финансовых вложений по договорной цене (как правило, подобного рода операции НДС не облагаются);
4) за работы (или услуги):
дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (издержки обращения для торговых организаций, коммерческие расходы для прочих) кредит счета 60 - отражена в учете стоимость выполненных работ (оказанных услуг) по договорным ценам без учета НДС (если выполненные работы или оказанные услуги облагаются НДС);
дебет счета 19 кредит счета 60 - отражен в учете НДС, выставленный подрядчиком за выполненные работы или оказанные услуги.
В табл. 1.1 приведены основные факты расчетов с поставщиками и подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствующих затрат.
Таблица 1.1. Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
№ п/п Хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит
1 Перечислен аванс поставщику ТМЦ Выписка банка 60 51,52
2 Произведена оплата за поставленные ТМЦ Выписка банка 60 51,52
3 Отражен НДС по приобретенным ценностям Счет-фактура 19, субсч. 19-3 60
.4 Зачтена задолженность поставщику ТМЦ Акт взаимозачета, 60 62
В счет поставки в его адрес продукции (работ, услуг) Счета поставщиков,
Счета-фактуры
5 Начислены курсовые разницы, возникающие при расчетах Бухгалтерская
в иностранной валюте справка, выписка банка
- положительные 60 91,
субсч. 91-1
- отрицательные 91, субсч. 91-2 60
6 Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими Счет поставщика
Организациями за материальные ценности Выписка банка
- положительные 10 60
- отрицательные 10 60
(красное
сторно)
7 Приняты к зачету НДС по оприходованным и оплаченным ТМЦ Выписка банка, расчет 68 19, субсч. 19-3
НДС, приходный ордер
(форма № М-4)
За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.
На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную Стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации.
В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе:
• акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;
• неоплаченных в срок расчетных документов;
• неотфактурованных поставок;
• авансов выданных;
• выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;
• просроченных оплатой векселей;
• полученных коммерческих кредитов;,
• других признаков.
При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6.
Некоторые расчеты организации отражаются в бухгалтерском учете обобщенно с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету открываются субсчета.
Субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» служит для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в которых организация выступает страхователем. В соответствии с законодательством организации может быть вменено в обязанность осуществлять платежи по обязательным видам страхования имущества и персонала помимо расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Организации имеют право добровольно создавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров и прочих чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности перед третьими лицами.
Виды добровольного страхования, затраты по которым включаются в прочие расходы в полном объеме, определяются ст. 263 НК РФ, например, добровольное страхование: средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; грузов; основных средств производственного назначения, объектов незавершенного капитального строительства; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ. Иные обязательные виды страхования определяются, например, законодательством об ипотечной, оценочной, охранной деятельности и Таможенным кодексом РФ.
Организация вправе по собственной инициативе заключать договоры со страховыми компаниями и негосударственными пенсионными фондами для страхования персонала и рисков помимо направлений, поименованных в ст. 263 НК РФ. В этом случае согласно ст. 270 НК РФ совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.
Основные записи расчетов по имущественному и личному страхованию на счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76-1 приведены в табл. 4.6 и 4.7.
Аналитический учет по счету. 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам при несоблюдении условий договоров и обязательств по расчетам, а также по предъявленным .и признанным штрафам, пеням и неустойкам.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и справка к акту. В акте указывается задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание задолженности до истечения установленного законодательством срока исковой давности производится организацией на основании документов, подтверждающих нереальность ко взысканию. Например, ст. 419 ГК РФ установлено, что при ликвидации юридического лица-дебитора его обязательства прекращаются.
Документом, подтверждающим ликвидацию организации-должника, является запись в Едином государственном реестре или выданное письмо из налогового органа, где состояла на учете ликвидированная организация. На основании указанных документов организация-кредитор может отнести сумму задолженности заэтим дебитором на финансовые результаты деятельности за текущий отчетный период:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списана невостребованная дебиторская задолженность.
Суммы списанной дебиторской задолженности относятся на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, либо на счет средств резерва сомнительных долгов.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается организацией-кредитором по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:
Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы» — отражено поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.
Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.
Списание невостребованной кредиторской задолженности производится учетной записью:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы».
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
